MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Якуб Варнєло
Партнер | Податковий консультант | Керівник групи податкових і судових спорів
Email: jakub.warnielo@mddp.pl
Mob.: +48 600 816 431
автор
НАВІГАЦІЯ
ВСТУП
Польські податкові органи мають кілька можливостей перевірки розрахунків підприємців. Це:
- перевірочні (контрольні) заходи
- податковий контроль;
- митний та фіскальний контроль; та
- податкове провадження.
Нижче перераховані характеристики кожної з цих процедур.
Перевірочні (контрольні) заходи
Перевірочні (контрольні) заходи – інструмент, що дозволяє податковим органам швидко та ефективно перевірити розрахунки платників податків. Має на меті перевірку правильності поданих декларацій та інших документів до моменту вжиття більш розширених заходів, таких як податкові перевірки або податкове провадження.
Характеристики процедури
Перевірочні (контрольні) заходи є найменш формалізованою формою перевірки розрахунків платників податків. На відміну від інших процедур, немає листа, який формально починає та закінчує цю процедуру. Орган може вживати їх на постійній основі щодо поданих декларацій, бухгалтерських документів або реєстраційних декларацій.
Не передбачений конкретний строк для їх розпочаття або припинення і єдиним обмеженням для органу є строк позовної давності для податкового зобов’язання (який зазвичай закінчується через 5 років).
Що включають контрольні заходи?
Метою цих заходів є:
- Перевірка того, що податкові декларації заповнені належним чином та подані своєчасно;
- Перевірка того, що податки сплачуються вчасно та в правильному розмірі;
- Порівняння фактичного стану з даними, наведеними в документах (в тому числі, чи відповідають реєстраційні документи дійсності).
У рамках контрольних заходів податковий орган може вимагати пояснень, документів, а якщо виявить порушення, також виправлення помилок або подання відсутніх документів. Як правило, перевірка здійснюється в головному офісі служби, але можуть виникнути ситуації перевірки в офісі платника податків (особливо під час податкової реєстрації).
Найчастіше податкові органи проводять перевірку по відношенню до відшкодувань або переплат ПДВ, про які інформував підприємець, а також податкову реєстрацію або „перехресну перевірку розрахунків контрагентів.
Під час перевірки платники податків можуть вільно виправляти свої розрахунки (не встановлені законодавчі обмеження щодо внесення виправлень під час перевірки).
Податковий контроль
Податковий контроль є більш формалізованою процедурою на відміну від контрольних заходів. Його мета – перевірити, чи виконують особи, які перевіряються, свої зобов’язання згідно з положеннями податкового законодавства. Перевірка ініціюється управлінням (зазвичай Керівниками Податкових Служб) і охоплює платників податків, платників і інспекторів.
Характеристика процедури
В рамках перевірки можуть перевірятися: ведення податкових книжок, правильне виставлення та зберігання рахунків, рахунків, своєчасна сплата податків, правильне застосування ставок та звільнення від сплати податків.
Початок перевірки можна розділити на два етапи:
- Вручення повідомлення про намір провести податкову перевірку;
- Доставка уповноваження на проведення податкової перевірки та пред’явлення службової перепустки – на цьому етапі формально розпочинається перевірка.
У деяких випадках податкова перевірка також може розпочатися без офіційного повідомлення про намір її проведення.
Під час проведення податкової перевірки не має можливості виправлення декларації (в рамках проведення перевірки).
Цим правом можна скористатися після формального завершення перевірки.
Перевірка може проводитися, серед іншого: у офісі особи, яка перевіряється, в місці зберігання документів або в головному офісі органу.
Під час податкової перевірки органи можуть, серед іншого: проводити слухання сторони і свідків, здійснити огляд приміщення та викликати контрагентів контрольованої сторони для надання інформації про здійснені транзакції.
Перевірка завершується в моменті доставки протоколу про перевірку стороні, яка перевіряється, який міститиме всі висновки інспекторів. Якщо сторона, що перевіряється, не погоджується з висновками контролю, вона може висунути застереження або вимагати пояснень, на які повинен відповісти податковий орган.
Якщо податковий орган виявить, що платник податків не скоригував розрахунки відповідно до результатів контролі, він протягом 6 місяців розпочинає податкове провадження з метою визначення правильної суми податкового зобов’язання (та можливих додаткових санкцій).
Митна та фіскальна перевірка
Це процедура, яка має на меті перевірку, чи контрольовані особи виконують свої зобов’язання, що випливають, серед іншого, з податкового права, митного права, законів, пов’язаних з імпортом/експортом товарів, протидією відмиванню грошей. Характеризується більш обмежувальним підходом, ніж традиційна податкова перевірка.
Характеристика процедури
В рамках митної та фіскальної перевірки органи влади вживають таких заходів, як перевірка правильності ввезення та вивезення товарів, законності володіння та експлуатації гральних автоматів, аналіз транзакцій, у випадку яких є підозра у незаконному походженні коштів та дотримання контрольованою стороною законів щодо організації азартних ігор.
Перевірка розпочинається після надання уповноваження на проведення перевірки. На відміну від податкової перевірки, в цьому випадку податковий орган не надає повідомлення про свій намір розпочати перевірку.
Контрольована особа має можливість подати виправлену декларацію протягом 14 днів з моменту початку митної та фіскальної перевірки. Після закінчення цього терміну право на виправлення розрахунків, охоплених перевіркою, неможливе.
Перевірка може здійснюватися, серед іншого: у офісі особи, яка перевіряється, місці зберігання документів або в головному офісі органу.
Під час митного та фіскального контролю органи можуть, серед іншого: проводити слухання сторони та свідків, оглядати приміщення, вимагати від контрагентів підконтрольної сторони надати інформацію про транзакції, а також конфіскувати товари або накладати офіційні закриття (офіційні обмеження) на обладнання чи транспортні засоби.
Перевірка закінчується в моменті надання контрольованій особі результатів перевірки. На відміну від податкової перевірки, в цьому випадку не можна подавати застереження або надавати пояснення після завершення процедури. Після проходження митно-податкової перевірки контрольована сторона має право виправити податкову декларацію лише протягом 14 днів з моменту отримання результату перевірки.
Якщо податковий орган дійде до висновку, що виправлені декларації (або їх відсутність) несумісні з висновками перевірки, він перетворить перевірку на податкове провадження з метою визначення правильної суми податкового зобов’язання (та можливих додаткових санкцій).
Податкове провадження
Податкове провадження – адміністративна процедура, що проводиться податковими органами для визначення, оцінки, стягнення або повернення податку. Охоплює всі види податків, а також стосується усіх осіб та суб’єктів, які зобов’язані сплачувати податки, таких як платники податків, платники та збирачі.
Характеристика податкового провадження
Податкове провадження може розпочатися за заявою платника податків або за ініціативою податкової служби.
Процедура може розпочатися на вимогу платника податків, наприклад, в результаті подання заяви про переплату податку.
Розпочаття процедури за ініціативою служби має місце найчастіше після завершення перевірки (податкової або митної та фіскальної), після якої платник податків не виправить розрахунки згідно з домовленістю.
Доказове провадження
Як правило, в податкових провадженнях в ролі доказу може виступати все, що допоможе вирішити справу, за умови, що це законно.
Під час провадження орган влади зобов’язаний точно визначити, чи є підстави для накладення податку та його стягнення. Ця частина називається доказовим провадженням, в якому сторона може брати активну участь.
Сторона має право представляти докази, наприклад документи, брати участь у слуханні свідків і брати участь у цих заходах.
Податковий орган збирає докази у справі, які потім стануть підставою для винесення рішення. Під час податкового провадження орган може вимагати від сторони надати пояснення або подати документи, а також аналізувати податкові книги, банківські виписки, заслуховувати свідків і сторону, а також звернутися до інших установ для встановлення фактичного стану.
Рішення та Апеляція
Після завершення доказового провадження орган приймає рішення про розмір податкового зобов’язання, яку в письмовій формі передає стороні. У Польщі діє принцип двох інстанцій, що означає, що сторона може оскаржити рішення до вищого органу. Апеляція повинна бути подана протягом 14 днів з моменту отримання рішення. Апеляційний орган розглядає апеляцію, а потім приймає рішення у справі. Якщо платник податків не погоджується з рішенням органу другої інстанції, можна передати справу на розгляд до суду, подавши скаргу до адміністративного суду.
Підсумок
Всі вищезазначені процедури спрямовані на перевірку правильності здійснення розрахунків платника податків, але вони відрізняються ступенем формалізації та обсягом повноважень як податкових органів, так і платника податків.
Перевірочні заходи є найбільш часто використовуваною та найменш формалізованою формою перевірки, спрямованою на раннє виявлення помилок та порушень у податкових розрахунках без необхідності проведення повного контролю. Однак податкові органи часто використовують цю процедуру для надмірного збору інформації про платників податків.
Податковий контроль є більш розширеною процедурою, що дозволяє проводити більш ретельну експертизу розрахунків платників податків і охоплює більш широкий спектр документації та заходів. Часто це також необхідний крок перед відкриттям податкового провадження.
Митна і фіскальна перевірка, яка називається також „жосткою перевіркою”, застосовується як до податкових, так і до митних зобов’язань, з наголосом на виявленні та боротьбі з податковим шахрайствем.
Повноваження митних та фіскальних органів є широкими та подібними до повноважень правоохоронних органів у кримінальному провадженні, в тому числі: вони можуть розпочинати перевірки без необхідності інформування про неї контрольовану сторону.
Найбільш формалізованим методом перевірки є податкове провадження. Ця процедура закінчується видачею податкового рішення, яке є обов’язковим для платника податків в моменті доставки і може включати, серед іншого: обов’язок сплатити несплачені податки. Таке податкове рішення замінює подану платником податку податкову декларацію.
Хоча всі ці процедури мають на меті перевірку точності розрахунків, вони відрізняються обсягом формальностей і втручанням у діяльність платника податків.
Тому у випадку такого виду перевірок варто скористатися підтримкою податкового консультанта, який допоможе в правильній інтерпретації законів та захисті прав платників податків. Податковий консультант також може допомогти в запобіганню ситуаціям, в яких податкові органи можуть використовувати своє становище і перевищувати свої повноваження.
