НАВІГАЦІЯ
Міжнародні аспекти, Податкова резиденція фізичних осіб у Польщі
Визначення статусу податкової резиденції в Польщі має вирішальне значення для визначення того, чи:
1. чи повинен даний платник податків сплачувати податки в Польщі взагалі?
а якщо так, то
2. з яких доходів він повинен сплачувати податки в Польщі?
Загалом податковий резидент Польщі зобов’язаний декларувати і оподатковувати в Польщі всі доходи, які він або вона отримує (незалежно, наприклад, від того, чи отримав він або вона їх у Польщі або за кордоном). Однак особа, яка не є податковим резидентом Польщі, матиме таке зобов’язання лише по відношенню до доходів з польських джерел (наприклад, доходи від роботи, виконаної в Польщі).
Отже, польський податковий резидент, у випадку отримання будь-якого доходу у певному році, повинен буде задекларувати його та оподатковувати відповідно в Польщі. Однак платник податків, якому не присвоєно статусу польського податкового резидента, не завжди повинен сплачувати податки в Польщі –. У цьому випадку джерело його доходів відіграватиме важливу роль, наприклад якщо він отримає тільки доходи з іноземних джерел в даному році, йому не доведеться здійснювати розрахунок в Польщі.
Закон PIT (у статті 3 (1 a) передбачає, що податковий резидент, тобто особа, яка проживає в Польщі з метою оподаткування, це особа яка:
- має центр особистих інтересів або центр економічних інтересів (центр життєвих інтересів) у Польщі або
- перебуває в Польщі довше 183 днів у даному податковому році.
Дотримання однієї з вищезазначених умов, в принципі, достатньо для того, щоб дана особа була визнана польським податковим резидентом у розумінні місцевого права.
Центр особистих інтересів пов’язаний з місцем, де платник податків підтримує тісні особисті зв’язки, такі як сімейні, соціальні, культурні, спортивні або політичні зв’язки. На практиці ключовим критерієм для податкових органів часто є місце проживання подружжя, партнера або неповнолітніх дітей. На практиці приїзд до Польщі з родиною майже завжди свідчитиме про те, що даний платник податків проживає в Польщі. У свою чергу, виїзд за кордон з сім’єю може призвести до перенесення центру особистих інтересів в іншу країну (але, наприклад, ведення бізнесу за кордоном, залишаючи при цьому сім’ю в Польщі, зазвичай свідчить про те, що центр особистих інтересів такої особи залишається в Польщі). У випадку людей, які живуть самостійно, важливо враховувати, в якій країні утримується незалежне домогосподарство, а також в якій країні платник податків бере участь у соціальному, культурному чи політичному житті.
Центром економічних інтересів є місце, з яким платник податків має найважливіші економічні зв’язки, особливо, якщо йдеться про доходи та інвестиції.
Критерій, пов’язаний із перебуванням у Польщі не менше 183 днів, виконується у випадку, якщо особа перебуває в Польщі більше 183 днів у певному календарному році. У випадку більш короткого перебування цей критерій не виконується, а оцінка податкової резиденції базується на перевірці наявності у платника податків центру життєвих інтересів у Польщі. У випадку цього критерію ми враховуємо кожен день перебування в Польщі, навіть якщо це короткий термін.
Не виключено, що зміна податкової резиденції відбудеться протягом податкового року – в такій ситуації платник податків здійснює розрахунок в Польщі як особа з необмеженим податковим зобов’язанням до дати перенесення місця проживання за кордон, потім змінює статус податкового резидентства і оподатковуюються лише доходи, отримані в Польщі.
Крім того, відповідно до спеціальних положень щодо громадян України, які шукають притулку в Польщі через війну в Україні, на підставі заяви особи про наявність центру (особистих та економічних) інтересів у Польщі, вона може отримати статус податкового резидента Польщі.
При цьому згідно з пположеннями Закону PIT, визначення податкової резиденції також повинно враховувати угоди про уникнення подвійного оподаткування, тому положення Угоди також повинні враховуватися при визначенні податкової резиденції у випадку платників податків з Польщі та України.
У цьому контексті на людей, які відповідають умовам щодо податкової резиденції в Польщі, а також є резидентами України, поширюватимуться так звані колізійні норми, що випливають зі статті 4 Угоди. На підставі статті 4 (2) Угоди, якщо особа проживає відповідно до внутрішнього законодавства як у Польщі, так і в Україні, її статус податкового резидентства в підсумку визначатиметься відповідно до наступних принципів.
- 1. особа вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має постійне місце проживання; якщо вона має постійне місце проживання в обох Договірних Державах, вона вважається резидентом тієї Держави, з якою вона має більш тісні особисті та економічні зв’язки (центр її життєвих інтересів);
- якщо неможливо встановити, в якій Державі особа має центр життєвих інтересів, або якщо вона не має постійного місця проживання в жодній з Держав, вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має звичайне місце проживання;
- якщо особа зазвичай проживає в обох державах або зазвичай не проживає в жодній з них, вона вважається резидентом держави, громадянином якої вона є.
- і якщо вона є громадянином двох держав або не є громадянином жодної з них, компетентні органи вирішують питання про її остаточну державу податкового резидентства за взаємним порозумінням.
У випадку підприємця, який займається бізнесом, податкова резиденція також матиме вирішальне значення для визначення обсягу податкових зобов’язань і того, як слід оподатковувати дохід бізнесу. Таким чином, польський податковий резидент, який веде бізнес, буде зобов’язаний розраховуватися з доходами від цієї діяльності в Польщі. Однак підприємець – платник податків, який не має статусу податкового резидента в Польщі, буде платити податки в Польщі за свою підприємницьку діяльність, тільки якщо будуть підстави вважати, що він веде бізнес в Польщі за посередництвом підприємства розташованого в Польщі.
Оподаткування доходів від підприємницької діяльності згідно з Угодою
Відповідно до статті 7 Угоди, прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Державі, якщо тільки підприємство не здійснює підприємницьку діяльність в іншій Державі через розташоване там представництво. Якщо підприємство веде діяльність саме таким чином, прибуток підприємства може оподатковуватися в іншій державі, але лише в тій мірі, в якій вони можуть бути віднесені до цього підприємства.
Отже, оподаткування доходів українського підприємця в Польщі відбуватиметься щоразу, коли він є польським податковим резидентом, а у випадку неподаткового резидента Польщі, то коли підприємець матиме підприємство у Польщі (тоді обсяг оподаткування залежатиме від того, наскільки доходи українського підприємця можна віднести до діяльності підприємства в Польщі).
Підприємство
Відповідно до статті 5 a (22) Закону про PIT, щоразу, коли іноземне підприємство згадується в Законі, це означає.
a) постійне представництво, через яке суб’єкт, що проживає на території однієї Держави, здійснює повністю або частково свою діяльність на території іншої Держави, і зокрема мова йде про філію, представництво, офіс, фабрику, майстерню або місце видобутку природних ресурсів,
б) будівельний майданчик, будівництво, монтаж або встановлення, здійснені на території однієї держави суб’єктом, який проживає на території іншої держави.
в) особа, яка від імені та за дорученням суб’єкта, що проживає на території однієї Держави, працює на території іншої Держави, якщо ця особа має довіреність на укладення договорів від її імені і ця довіреність фактично дозволяє здійснювати це повноваження – якщо інше не передбачено угодою про уникнення подвійного оподаткування, стороною якої є Польща.
У свою чергу, стаття 5 (1) і (2) Угоди вказує, що для цілей Конвенції термін “підприємство” означає постійне представництво, через яке повністю або частково підприємство здійснює діяльність . Об’єкт також означає виробничий майданчик. Термін “підприємство” включає, зокрема.
a) місце розташування правління,
б) філію,
в) офіс,
г) фабрику
ґ) цех і шахту, джерело нафти або газу, кар’єр або інше місце для видобування викопних природних ресурсів.
Тому, щоб говорити про підприємство, необхідно виконати наступні умови:
- є установа,
- здійснює діяльність на постійній основі,
- використовується для ведення бізнесу підприємством.
Відповідно до коментаря до Типової конвенції ОЕСР, установою може бути “будь-яке приміщення, засоби чи обладнання, що використовуються для ведення бізнесу підприємства (…) Установа – як місце ведення бізнесу – може існувати і за відсутності приміщення або якщо воно не потрібне для ведення бізнесу; достатньо мати у своєму розпорядженні певну площу”.
Отже, якщо дана особа, яка є підприємцем, має таке місце, де вона веде бізнес на постійній основі, можна сказати, що вона має філію в Польщі (не обов’язково, щоб вона була власником цього місця – важливою є фактична можливість мати таке місце) і, отже, наявність філії в Польщі в розумінні статті 5 Угоди.
Уникнення подвійного оподаткування
Угода дозволяє обмежити подвійне оподаткування доходів від підприємницької діяльності у випадку українських підприємців, які є податковими резидентами Польщі, але отримують доходи від підприємницької діяльності, що оподатковується в Україні.
Таким чином, згідно з Угодою, у випадку особи, яка має статус податкового резидента в Польщі, застосовуватиметься метод виключення з прогресією, що означає, що дохід, отриманий за кордоном, не входить до бази оподаткування в Польщі. Тим не менш, його розмір може впливати на визначення розміру ставки податку на інші доходи, які підлягають оподаткуванню відповідно до податкової шкали.
Приклад
Вероніка є податковим резидентом Польщі та розраховується з доходів від бізнесу в Польщі на загальних умовах. Після врахування витрат, понесених на отримання доходу, її дохід від підприємницької діяльності в Польщі склав 100, 000 злотих. У 2024 році вона також надавала послуги в Україні і тому отримувала дохід, який оподатковувався в Україні і який при конвертації в польські злоті становить 50, 000 злотих.
Таким чином, розрахунок податку Вероніки в 2024 рік у Польщі має здійснюватися наступним чином.
Розраховуємо, який податок потрібно було б сплатити в Польщі, якби всі доходи від підприємницької діяльності оподатковувалися за загальними принципами (тобто за податковою шкалою ) Вероніки (тобто. 150 000 злотих) підлягали оподаткуванню в Польщі:
((120, 000 злотих * 12%) – 3 600 злотих)+ ((150, 000 злотих – 120,000 злотих) * 32%) = 10, 800 злотих + 9, 600 злотих = 20, 400 злотих
- Розраховуємо ефективну ставку податку Вероніки за 2024 рік:
20, 400 злотих / 150, 000 злотих = 13,60% - Використовуючи ефективну ставку податку, визначаємо польське податкове зобов’язання щодо оподатковуваного доходу в Польщі:
100, 000 злотих * 13, 60% = 13, 600 злотих
Податок, що сплачується в Польщі: 13, 600 злотих
Форми оподаткування доходів від підприємницької діяльності
Дохід від підприємницької діяльності, як правило, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (PIT) за прогресивною шкалою від 12% до 32%, подібно як дохід, отриманий на підставі трудового договору. У випадку вибору такої форми оподаткування, підприємець спочатку визначає суму доходу від бізнесу, а потім зменшує її за рахунок витрат, пов’язаних з його отримання. Визначений таким чином оподатковуваний дохід оподатковується за прогресивними ставками. У разі втрати, тобто коли загальні витрати перевищують розмір доходів, підприємець, як правило, матиме право розрахувати їх в наступні податкові роки протягом 5 років.
Однак особи, які ведуть власний бізнес на підставі договорів про надання послуг, можуть обрати пільгову, єдину ставку податку у розмірі 19% за умови дотримання певних формальних вимог, тобто подання декларації про обраний спосіб оподаткування до податкової служби не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем отримання першого доходу або при реєстрації в CEIDG.
Однак зауважте, що вибір єдиної ставки в 19% неможливий для людей, які надають послуги колишньому чи нинішньому роботодавцю, якщо вони відповідають роботі, яка раніше виконувалася на підставі трудових відносин. Це обмеження поширюється на рік, у якому відповідна особа виконувала роботу для колишнього роботодавця. Osoby decydujące się na 19% stawkę liniową nie mogą rozliczać się wspólnie z małżonkiem ani korzystać z ulgi na dziecko w rocznym zeznaniu podatkowym.
Особи, які обирають єдину ставку 19%, не можуть здійснювати розрахунок разом зі своїм чоловіком/дружиною або користуватися допомогою на дитину у своїй річній податковій декларації.
Особи, які ведуть бізнес, наприклад у сфері консалтингу або ІТ-послуг, мають можливість обрати одноразову суму із зареєстрованого доходу за ставками 8, 5%, 12% або 15%. У цій моделі всі доходи бізнесу оподатковуються, але без можливості вирахування витрат, понесених для отримання доходу. Як і у випадку з єдиною ставкою 19%, підприємці, які оподатковуються одноразовую сумою, не можуть скористатися спільним розрахунком зі своїм чоловіком/дружиною або пільгою на дітей.
Податок солідарності
Якщо підприємець отримає дохід понад 1 мільйон злотих, то – якщо він не використовує для розрахунку одноразову суму із зареєстрованого доходу – він також підлягатиме сплаті 4% Податку солідарності (якщо доход перевищує 1 мільйон злотих).
Податок солідарності – це додаткова публічно-правова данина, яка накладається на групу підприємців, чий дохід перевищує 1 мільйон злотих на рік. Він передбачає сплату данини в розмірі 4% від бази розрахунку податку. Таке зобов’язання поширюється лише на доходи від підприємницької діяльності, які розраховуються відповідно до Закону про податок на доходи фізичних осіб, тобто з використанням податкової шкали або єдиного податку. Підприємці, які сплачують одноразову суму за зареєстрованими доходами, не підпадають під дію цього зобов’язання.
Розрахунок податку солідарності базується на доході, а база розрахунку є сумою доходів від бізнесу, за вирахуванням кваліфікованих відрахувань, таких як такі як витрати, понесені на отримання доходу, внески на соціальне страхування на власне пенсійне, рентне страхування, страхування на випадок хвороби та від нещасного випадку, а також внесок на медичне страхування до певного ліміту. Податок солідарності розраховується як 4% від надлишкового доходу понад 1 мільйон злотих. Оплата податку солідарності носить одноразовий характер, здійснюється до 30 квітня року, в якому відбувається розрахунок податку. Немає потреби чи обов’язку здійснювати авансові платежі на податок солідарності. Для регулювання цього додаткового зобов’язання платники податків повинні підготувати окрему податкову декларацію, DSF-1, заповнивши розділи A і B відповідно до інформації, що міститься в стандартній податковій декларації (наприклад. PIT-36). Це необхідно у зв’язку з місцевою юрисдикцією управління, відповідального за розрахунок податку солідарності, яка є такою ж, як і у випадку доходу від господарської діяльності (адреса проживання платника податків).
У розділі C форми DSF-1 платник податків зобов’язаний вказати суму доходу, що підлягає податку солідарності, тобто доходу від діяльності за вирахуванням витрат, понесених для отримання доходу. Декларація також повинна містити суму відрахувань, належних платнику податків, по відношенню до отриманого доходу, зазначеного в декларації. Різниця між цими позиціями є основою для розрахунку податку солідарності.
Платники податків, які отримують дохід від діяльності, що здійснюється за межами країни, і використовують метод уникнення подвійного оподаткування шляхом зарахування податку, сплаченого за кордоном, можуть вираховувати податок, сплачений за кордоном, із податку солідарності, але лише до суми, яка не була вирахована в декларації про доходи від ведення бізнесу (PIT-36, PIT-36L).
