MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Іванна Пайончковска
Менеджерка | Податкова консультантка
Email: iwanna.pajaczkowska@mddp.pl
Mob.: +48 503 974 625
автор
НАВІГАЦІЯ
ВСТУП
Транспортні послуги – одна з тих категорій послуг, у випадку яких застосовуються специфічні правила визначення місця надання послуги, тобто країни їх оподаткування ПДВ. У їхньому випадку важливо не тільки визначити, чи є покупець платником податків чи споживачем, але й врахувати, чи стосується транспорт осіб чи саме товарів. Важливим є і вид транспортного засобу.
Транспорт пасажирів
Відповідно до с 28f розділу 2 Закону про ПДВ місцем надання послуг з міжнародних пасажирських перевезень є місце, де відбувається перевезення з врахуванням пройдених відстаней. Це стосується автомобільного та залізничного транспорту. Отже, у випадку пасажирських перевезень за маршрутом Варшава-Київ, вартість винагороди повинна бути розділена по відношенню до відстаней, пройдених у кожній країні подорожі, а потім оподаткована відповідно до їх положень.
У розглянутому прикладі це були послуги з міжнародних пасажирських перевезень, що здійснюються автобусами, які в «польській» частині оподатковуватимуться за ставкою 8% ПДВ. Ця ставка також застосовуватиметься до поїздок за зворотним маршрутом Київ-Варшава. Це пов’язано з прийняттям законодавцем того, що дорожній транспорт не класифікується як міжнародний транспорт.
Послуги з міжнародних пасажирських перевезень охоплюють лише перевезення або інші засоби пересування людей за допомогою морського, повітряного і залізничного транспорту.
- від місця відправлення на території країни до місця прибуття за межами країни
- від місця відправлення за межі країни до місця прибуття на територію країни
- від місця відправлення за межі країни до місця прибуття за межі країни, якщо маршрут пролягає на певну відстань (транзит) через територію країни.
Необхідно пам’ятати, що у випадку морських або повітряних перевезень осіб, які виконує польський платник податків, місцем надання послуги є Польща, незалежно від статусу покупця. Отже, у випадку пасажирських перевезень залізницею за маршрутом Перемишл – Львів, „ польська частина перевезення” оподатковуватиметься за ставкою 0% ПДВ.
При наданні послуг з міжнародних перевезень слід мати на увазі, що потрібно збирати докази, що підтверджують право застосовувати ставку ПДВ 0%. Доказом права перевізника в міжнародних перевезеннях пасажирів є міжнародний авіа-, поромний, морський або залізничний квиток, виданий перевізником на конкретний транспортний маршрут для конкретного пасажира.
Варто також памятати, якщо ресторанні та кейтерингові послуги фактично надаються на борту суден, повітряних суден або поїздів під час частини пасажирських перевезень, що здійснюються в межах Європейського Союзу, місцем надання цих послуг є місце початку пасажирських перевезень (стаття 28i розділ 2 Закону про ПДВ). У наведеному вище прикладі пасажирських перевезень залізничним транспортом за маршрутом Перемишль-Львів –, послуги ресторану WARS, поки перевезення відбувається в Польщі, оподатковуватимуться польським ПДВ.
Транспортування товарів
Однак послуги з транспортування вантажів між платниками ПДВ підпадають під дію загального положення, що випливає зі статті 28b розділу 1 Закону про ПДВ, згідно з яким місцем надання послуг є країна зареєстрованого офісу одержувача послуг.
Якщо покупець послуг з перевезення товарів є споживачем, місцем постачання послуг з перевезення товарів є місце, де відбувається перевезення, з урахуванням пройдених відстаней (стаття 28i (2) Закону про ПДВ). Це означає, як і у випадку з пасажирськими автомобільними перевезеннями, є необхідність розподілу винагороди за послугу по відношенню до перебігу перевезень територіями окремих країн.
Особлива ситуація виникає у випадку, коли польський платник податків купує транспортні послуги, які повністю надаються за межами території Європейського Союзу. Відповідно до с 28i розділ 2 пункт 1 Закону про ПДВ, місцем надання послуги є третя країна. Принципи здійснення розрахунків визначаються податковими законами цієї країни. Перевезення вантажів, що здійснюються тільки між складами, розташованими в Україні, польському суб’єкту оподатковуватимуться відповідно до положень українського законодавства. Однак у протилежній ситуації, коли покупець транспортних послуг є суб’єктом, який розташований в Україні, а перевезення здійснюється повністю в Польщі, місце надання послуги знаходиться в Польщі (стаття 28i(2)(2) Закону про ПДВ). Це означає оподаткування такої послуги ставкою 23% ПДВ, оскільки ці послуги не є міжнародними транспортними послугами.
Як і у випадку з пасажирськими перевезеннями, послуги міжнародних вантажних перевезень є окремою категорією. Згідно зі статтею 83 (3) (1) Закону про ПДВ, незалежно від використаних транспортних засобів, це перевезення або інші способи переміщення вантажів:
- від місця відправлення (передачі) на території країни до місця прибуття (призначення) за межі Європейського Союзу;
- від місця відправлення (надання) за межі території Європейського Союзу до місця прибуття (призначення) на територію країни;
- від місця відправлення (передачі) за межі території Європейського Союзу до місця прибуття (призначення) за межі території Європейського Союзу, якщо маршрут перетинає частину національної території (транзит);
- від місця відправлення (надання) на території держави-члена, іншої ніж територія країни, до місця прибуття (призначення) за межами території Європейського Союзу або від місця відправлення (передачі) за межами території Європейського Союзу до місця прибуття (надання) на території держави-члена, іншої ніж територія країни, якщо маршрут перетинає частину національної території
Також у випадку надання послуг міжнародних вантажних перевезень необхідно зібрати докази, що підтверджують право застосовувати ставку ПДВ у розмірі 0%. У статті 83 розділу 5 Закону про ПДВ наведено детальний перелік документів, що стосуються транспорту:
- вантажів, які транспортуються перевізником або експедитором – накладна або транспортний документ (залізничний, повітряний, автомобільний, морський коносамент, коносамент внутрішнього водного транспорту), що використовується тільки в міжнародному сполученні, або інший документ, який дає конкренті докази, що в результаті перевезення з місця відправлення до місця призначення перетнуто кордон з третьою країною, а рахунок-фактура, був виставлений перевізником (експедитором);
- імпортні товари – крім документів, зазначених у пункті 1, документ підтверджений митницею та податковою службою, документ, який дає конкренті докази, що вартість послуги була включена до бази оподаткування імпорту товарів.
- товари від експортера – доказ експорту товару.
Інші послуги пов’язані з транспортуванням
На практиці транспортні послуги досить часто є частиною більшого цілого, коли експедитор відповідає за організацію перевезень декількома суб’єктами, митні формальності, завантаження, розвантаження та інші логістичні операції, що виконуються під час транспортування. Міжнародні експедиторські та посередницькі послуги, пов’язані з міжнародними вантажними перевезеннями або перевезенням осіб, також можуть оподатковуватись за ставкою 0% ПДВ.
Ставка 0% ПДВ також може застосовуватися до:
- послуг, що надаються в районі морських портів, пов’язані з експлуатацією засобів морського транспорту або задоволення нагальних потреб пов’язаних з їх вантажами (стаття 83 (1) (9) Закону про ПДВ);
- послуги, що надаються на території морських портів, пов’язані з міжнародними перевезеннями, що передбачають експлуатацію засобів наземного транспорту та судноплавства на внутрішніх водоймах або які використовуються для задоволення нагальних потреб пов’язаних з їх вантажами (стаття 83 (1) (9 a) Закону про ПДВ);
- послуги, що полягають у виконанні роботи, безпосередньо пов’язаної з організацією експорту товарів, і зокрема оформленням експедиторських документів, коносаментів та виконанням митних формальностей (стаття 83(1)(19) Закону про ПДВ);
- послуги, безпосередньо пов’язані з експортом товарів (стаття 83(1)(21) Закону про ПДВ);
- послуги, безпосередньо пов’язані з імпортом товарів у випадку, якщо вартість цих послуг була включена до бази оподаткування (стаття 83 (1)(20) Закону про ПДВ).
Таким чином, каталог видів діяльності, які супроводжують імпорт або експорт товарів і які можуть оподатковуватися ставкою ПДВ у розмірі 0%, є досить широким. При цьому слід мати на увазі, що на багато з цих видів діяльності поширюються додаткові обмеження щодо видів діяльності, на які поширюється ставка ПДВ 0%, а також додаткові умови щодо документації. Наприклад, послуги, які надаються в районі морських портів, що обслуговують безпосередні потреби пов’язані з вантажами, обкладаються ставкою 0% ПДВ за частину, виконану в період, що не перевищує: 20 днів для вантажів, що перевозяться в контейнерах, і 60 днів у випадку інших вантажів.
У свою чергу, якщо йдеться про послуги, безпосередньо пов’язані з імпортом товарів, необхідно надати докази, що ціна послуги з транспортування включена до бази оподаткування, тобто митної вартості товарів. Тим часом у митних деклараціях зазвичай вказуються номери рахунків-фактур експедитора, а не всіх перевізників – субпідрядників. Таким чином, митні документи підтверджують право застосовувати ставку ПДВ 0% лише до послуг експедитора. Аналогічна ситуація має місце і у випадку міжнародних транспортних послуг, що надаються експедитору щодо імпортних товарів. Потім податкові органи (наприклад, індивідуальна інтерпретація Директора Національної податкової інформації від 16 березня 2022 року, re n 0111-KDIB3-3.4012.14.2022.1.JSU ставлять під сумнів право застосовувати ставку ПДВ 0%.
Однак цей ризик відсутній при наданні транспортних послуг безпосередньо імпортеру. Однак це свідчить про те, що при застосуванні ставки ПДВ у розмірі 0% слід приділяти особливу увагу документуванню права на її застосування, а також ознайомлюватися з численними законодавчими винятками у цій сфері, які обмежують це право.
