MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Катажина Козаковска
Партнерка | Податкова консультантка
Email: katarzyna.kozakowska@mddp.pl
Mob.: +48 608 581 583
Магдалена Димковска
Партнерка
Email: magdalena.dymkowska@mddp.pl
Mob.: +48 501 108 261
автор
НАВІГАЦІЯ
Вступ
Здійснення діяльності у сфері будівельних послуг за межами Польщі може призвести до створення так званого будівельного підприємства. Питання, пов’язані з оподаткуванням такого підприємства, регулюються, зокрема, Законом про податок на прибуток підприємств та Угодою про уникнення подвійного оподаткування між Польщею та Україною (УППО ПЛ-УА). Підприємства, які планують будівельні проекти в Україні, повинні ретельно проаналізувати, чи відповідають їхні дії критеріям визнання їх будівельним підприємством. Адже створення такого підприємства впливає на спосіб та місце оподаткування, що може мати істотне значення при розрахунку витрат та цін на надані послуги.
Визначення підприємства та умови його створення
Підприємство — це постійне представництво, через яке повністю або частково здійснюється діяльність підприємства. Відповідно до УПП ПЛ-УА, підприємством можуть бути, зокрема, будівництво, монтаж або установка, якщо термін виконання робіт перевищує 12 місяців.
Перенесення моменту визнання заводом
Угода про уникнення подвійного оподаткування між Польщею та Україною (UPO PL-UA) передбачає можливість подання заяви про нерозгляд діяльності як будівельного заводу в Україні протягом максимум 24 місяців, але це право стосується виключно виняткових ситуацій.
Роботи, які можуть кваліфікуватися як будівельний об’єкт
Відповідно до рекомендацій ОЕСР, будівельні роботи — це не лише зведення будівель, а й спорудження інфраструктури, такої як дороги, мости чи канали. Це також стосується реставраційних та земляних робіт. Поняття «монтаж» охоплює встановлення нового обладнання, наприклад, всередині будівель. У разі, якщо діяльність не відповідає умовам створення постійного представництва (наприклад, будівельні роботи на території України тривають менше 12 місяців), доходи повинні оподатковуватися в Польщі.
12-місячний період – як його рахувати?
Як вказують польські податкові органи, початок 12-місячного періоду не збігається з підписанням договору, а з фактичним початком робіт, наприклад, організацією будівельного майданчика. Завершення ж настає в момент офіційного приймання робіт (наприклад, підписання акта приймання). Водночас призупинення виконання робіт не перериває перебіг цього періоду. Важливо також розглядати як єдине ціле роботи, які економічно та географічно пов’язані між собою, навіть якщо вони виконуються на підставі кількох договорів. Зокрема, якщо ці роботи виконуються на користь одного й того самого замовника.
Розрахунок податку на прибуток
Доки діяльність не відповідає умовам створення постійного представництва, податок на прибуток розраховується в Польщі. Однак, якщо буде перевищено строк, зазначений в Угоді про уникнення подвійного оподаткування між Польщею та Україною (UPO PL-UA), необхідно скоригувати розрахунки та оподаткувати дохід у країні, де було створено постійне представництво. У разі ведення діяльності через постійне представництво в Україні польською компанією, ці доходи звільняються від оподаткування в Польщі.
Крім того, платники податків, які мають закордонний будівельний підприємство, зобов’язані щорічно додавати інформацію CIT-8/O до декларації CIT-8 та зазначати в ній доходи, звільнені від оподаткування в Польщі.
Віднесення доходів та витрат до філії
Платник податків повинен віднести до філії прибутки, які філія могла б отримати як самостійне підприємство. Також можливе відрахування управлінських або адміністративних витрат, незалежно від місця їх понесення. Слід мати на увазі, що відповідно до Закону про податок на прибуток платник податків та його закордонний підрозділ є пов’язаними суб’єктами, а віднесення доходу (збитку) до підрозділу підпадає під дію положень про трансфертне ціноутворення як контрольована операція. Таким чином, суб’єкти, які зобов’язані готувати місцеву документацію з трансфертного ціноутворення, повинні відобразити цю операцію у формі TPR.
Аналіз трансфертного ціноутворення
При віднесенні доходів до підрозділу застосовується принцип ринкової ціни. Суб’єкти господарювання, що здійснюють діяльність в Україні, при визначенні ринкових умов повинні також враховувати економічну та геополітичну ситуацію, яка впливає на ці умови. У зв’язку з цим варто розглянути можливість підготовки аналізу трансфертного ціноутворення, який є одним із ключових інструментів, що дозволяє обґрунтувати ринковий характер операцій у разі можливої перевірки.
Підсумок
Будівельна діяльність за межами Польщі вимагає ретельного аналізу з податкової точки зору, особливо в контексті УПП PL-UA. Правильне віднесення доходів та дотримання принципів трансфертного ціноутворення мінімізує ризик дооцінки податку та інших податкових наслідків.
