MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Магдалена Марчіняк
Партнерка | Податкова консультантка | Керівниця групи трансфертного ціноутворення
Email: magdalena.marciniak@mddp.pl
Mob.: +48 665 746 360
Магдалена Димковска
Партнерка
Email: magdalena.dymkowska@mddp.pl
Mob.: +48 501 108 261
автор
НАВІГАЦІЯ
ВСТУП
Платникам податків, які працюють у Польщі, варто пам’ятати про зобов’язання щодо трансфертного ціноутворення. Ці зобов’язання в основному стосуються операцій, укладених із пов’язаними суб’єктами. Операції, що здійснюються платниками податків із пов’язаними суб’єктами, повинні здійснюватися на ринкових умовах відповідно до принципу “витягнутої руки” (принцип ринкової ціни).
Польські закони щодо трансфертного ціноутворення розрізняють кілька типів зв’язків між сторонами: капітальні зв’язки (непряме або пряме володіння не менше 25% капіталу в підконтрольному суб’єкті), управлінські, наглядові або контрольні (включаючи здатність впливати на ключові бізнес-рішення суб’єкта господарювання), сімейні відносини або які випливають з трудових відносин або власності.
Операції, на які поширюється обов'язок підготовки документації з трансферного ціноутворення
Документація з трансфертного ціноутворення (Local File) повинна бути підготовлена для операцій одного типу, здійснених з пов’язаними суб’єктами, вартість яких за вирахуванням податку на додану вартість перевищує наступні
документальні пороги в даному податковому році:
10 млн. злотих | – для товарної операції |
10 млн. злотих | – для фінансової операції |
2 млн. злотих | – для сервісної транзакції |
2 млн. злотих | – для операцій, відмінних від зазначених у наведених вище пунктах |
2,5 млн. злотих | – для фінансової операції, що здійснюється з суб’єктом господарювання, який має місце проживання, зареєстрований офіс або правління на території чи в країні, що застосовує шкідливу податкову конкуренцію |
500 тисяч злотих | – для нефінансової операції, що здійснюється з суб’єктом господарювання, який має місце проживання, зареєстрований офіс або правління на території чи в країні, що застосовує шкідливу податкову конкуренцію |
Документальні пороги встановлюються окремо для:
– кожної контрольованої операції одного типу, незалежно від віднесення контрольованої операції до товарних, фінансових, сервісних чи інших операцій.
– витрат і доходів.
Документація Master File, Повідомлення CBC, Звітність у розрізі країн
Документація Master File є обов’язковою лише для суб’єктів, які складають консолідовану фінансову звітність в межах капітальної групи, де загальні консолідовані прибутки перевищили суму в 200 млн злотих (за попередній податковий рік).
Повідомлення CBC подається суб’єктами з капітальної групи, які зобов’язані подати звіт в розрізі країн (Country-by-Country)
Звітність у розрізі країн – є обов’язковою для груп, які консолідують фінансову звітність, а загальні консолідовані прибутки в попередньому податковому році перевищили 3,25 млрд злотих (якщо група складає консолідовану фінансову звітність в злотих) або 750 млн євро або їх еквівалент (в інших випадках).
Обов'язки щодо трансфертного ціноутворення (TP)
Обов’язки щодо трансфертного ціноутворення (TP) на даний рік:
- Документація Local file – містить опис платника податків та операції з пов’язаними суб’єктами, які перевищують порогові значення трансфертного ціноутворення.
- Порівняльний аналіз (benchmarking) – метою якого є перевірка ринкового характеру транзакції із пов’язаною організацією.
- Декларація про підготовку документації з трансфертного ціноутворення – підтвердження того, що трансфертні ціни встановлені на ринковому рівні. Станом на 2022 фінансовий рік це один документ, який заповнюється разом з формою TP-R, який потрапляє до налогової служби.
- Форма TP-R (включаючи декларацію TP) – – це декларація, що містить інформацію про операції з пов’язаними суб’єктами за даний фінансовий рік. У формі має бути зазначено тип і вартість транзакції, результат транзакції та співвіднесення цього результату з результатами порівняльного аналізу. Форма TP-R також містить декларацію про те, що документація з трансфертного ціноутворення була підготовлена згідно з фактичним станом, а трансфертні ціни були встановлені на умовах, які б прийняли непов’язані суб’єкти.
- Документація Master File – містить опис групи платника податків, опис значних нематеріальних активів та фінансових операцій групи.
- Звітність в розрізі країн – містить інформацію про капітальну групу суб’єктів господарювання.
- Повідомлення CBC – повинна містити вказівку на суб’єкта господарювання, що звітує, та країну або територію, до якої буде надана інформація про капітальну групу.
Строки, встановлені законом
Строки, встановлені законом для обов’язків щодо трансфертного ціноутворення (TP):
–Підготовка документації Local File та порівняльного аналізу – до 10 місяців після закінчення фінансового року.
–Подання інформації про трансфертне ціноутворення (форма TP-R) разом із декларацією про підготовку повної документації Local File – до 11 місяців після закінчення фінансового року.
–Підготовка документації Master File – до 12 місяців після закінчення фінансового року.
–Подання звіту в розрізі країн (CBC) – до 12 місяців після закінчення фінансового року.
–Подання повідомлення CBC – до 3 місяців після закінчення фінансового року.
Коригування трансфертних цін
Платник податків має право коригувати трансфертні ціни при дотриманні певних умов, зазначених в законах. Не кожне коригування між пов’язаними суб’єктами є коригуванням трансфертних цін.
Положення щодо безпечної гавані (Safe Harbour)
Польські закони щодо трансфертного ціноутворення визнають положення “безпечної гавані” для фінансових операцій (позик) і послуг, які характеризуються низькою доданою вартістю. Щоб отримати право класифікуватися як операція в “безпечній гавані”, дана транзакція повинна відповідати певним умовам. Транзакції, які відповідають положенням “безпечної гавані”, не повинні охоплюються документацією Local file або порівняльним аналізом. Однак платники податків не звільнені від обов’язку інформувати про ці операції у формі TP-R.
Домовленості про попереднє узгодження ціноутворення (APA)
Найкращим способом управління ризиками, пов’язаними з трансфертним ціноутворенням, включаючи ризик розрахунку додаткового оподатковуваного доходу, є укладення Домовленості про попереднє ціноутворення (APA) з Головою Національної податкової адміністрації в Польщі. APA дозволяє заздалегідь встановлювати умови операцій між пов’язаними суб’єктами, що дозволяє обмежити потенційні податкові спори та забезпечити дотримання положень з трансфертного ціноутворення.
Попередні домовленості про ціноутворення (APA) можуть стосуватися операцій, які ще не були здійснені, або операцій, які вже здійснюються на момент подання заявки APA. Цей тип угоди може набути чинності не раніше дати подання заявки APA. Варто зазначити, що це захищає платника податків від ризиків, пов’язаних з майбутніми операціями, дозволяючи встановлювати правила трансфертного ціноутворення ще до їх реалізації.
Попередні домовленості про ціноутворення (APA) можуть діяти до 5 років. Після закінчення цього періоду договір можна продовжити за спрощеною процедурою, якщо тільки ключові елементи транзакції суттєво не змінилися. Це рішення дозволяє продовжувати використовувати раніше встановлені правила трансфертного ціноутворення, що сприяє стабільності і передбачуваності в податкових відносинах.
У Польщі можна укладати односторонні, двосторонні та багатосторонні домовленності про попереднє ціноутворення (APA).
Звільнення
У Польщі існують різні звільнення від документаційних зобов’язань у сфері трансфертного ціноутворення. Ці винятки стосуються, серед іншого:
-транзакцій, що здійснюються між національними суб’єктами, якщо обидві сторони не вказують податковий збиток та сплачують податок за стандартною ставкою CIT або PIT (не користуються суб’єктивним звільненням, не користуються звільненням від оподаткування доходів, отриманих від зональної та специфічної діяльності – у рішенні про надання підтримки);
-фінансові операції (позики, кредити або облігації) при виконанні наступних умов.
- процентна ставка в операції визначається на підставі базової процентної ставки і маржі, зазначених в оголошенні Міністра фінансів.
- не передбачена сплата зборів, крім відсотків, наприклад комісій або бонусів;
- позику надано на строк не більше 5 років;
- рівень зобов’язань протягом року не перевищує 20 млн злотих;
- позикодавець не є суб’єктом з податкової гавані;
-послуги з низькою доданою вартістю, які відповідають таким умовам:
-націнка на витрати повинна становити не більше 5% у випадку придбання послуг і не менше 5% у випадку надання послуг.
-постачальник послуг не є суб’єктом з податкової гавані;
-постачальник послуг має розрахунок, в якому міститься тип і сума витрат, метод і обґрунтування вибору ключів розподілу та аналіз функцій, активів і ризиків.
-так звані транзакції чистого повторного виставлення рахунків. Для його використання транзакція повинна відповідати певним умовам:
-розрахунок не пов’язаний з іншою контрольованою операцією;
-розрахунок має бути здійснений негайно після здійснення оплати непов’язаній стороні.
-пов’язана особа не може мати місце проживання, зареєстрований офіс або правління в податковій гавані, а також
-у випадку використання ключа розподілу, пов’язана сторона повинна мати відповідний розрахунок.
Крім того, у випадку пов’язаних суб’єктів господарювання зі статусом мікро- чи малого підприємця місцева документація щодо трансфертного ціноутворення може не включати аналіз трансфертного ціноутворення. Нагадаємо, що статус мікро- чи малого підприємця має суб’єкт господарювання, який принаймні протягом одного року з останніх двох фінансових років разом відповідає наступним умовам:
-працевлаштовує менше 10 або 50 працівників відповідно;
-його річний оборот нетто не перевищує 2 або 10 мільйонів євро відповідно, або загальні активи його балансу не перевищують 2 або 10 мільйонів євро відповідно.
Зверніть увагу, що навіть у випадку використання звільнення, може виявитися, що вашу транзакцію потрібно буде зазначити у формі TP-R. Таким чином, можливість використання даного звільнення слід ретельно проаналізувати.
Спори щодо процедури взаємного узгодження (спори MAP)
У разі оподаткування, яке не відповідає відповідній міжнародній угоді (Угода про подвійне оподаткування (DTA), Арбітражна конвенція ЄС (AC)), ви можете подати заявку на MAP (Процедура взаємної угоди). Заявку MAP слід подати до Міністерства фінансів Польщі.
Штрафи
Фінансові санкції до 720 денних ставок за:
-відсутність документації Local File та/або Master File;
-підготовка документації Local File та/або Master File, яка не відповідає фактичним умовам;
-ненадання або подання підробленої форми TP-R.
Фінансові санкції до 240 денних ставок за:
-затримку в підготовці документації Local File,
-затримку в підготовці документації Master File,
-затримка в поданні форми TP-R.
Додаткове податкове зобов’язання:
–10% додаткового нарахованого оподатковуваного доходу, отриманого в результаті рішення про додаткове податкове зобов’язання;
–подвійне (20%) при виконанні певних умов;
–потрійне (30%) при виконанні певних умов.
Закони про трансфертне ціноутворення в Польщі порівняно з іншими країнами є дуже детальним і обмежувальним, а тема трансфертного ціноутворення – це сфера, яка з кожним роком стає все більш важливою під час перевірок. Тому варто стежити за тим, щоб зобов’язання виконувалися правильно і вчасно.
