MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Іванна Пайончковска
Менеджерка | Податкова консультантка
Email: iwanna.pajaczkowska@mddp.pl
Mob.: +48 503 974 625
автор
НАВІГАЦІЯ
ВСТУП
Імпорт товарів з України, як і з інших країн поза межами Європейського Союзу, потребує відповідної підготовки, якщо мова йде про митні та податкові процедури. Підприємці, які займаються імпортом в Польщі повинні ознайомитися з наявними спрощеннями щодо розрахунку імпортного ПДВ, що може позитивно вплинути на їх бізнес, включаючи його фінансову ліквідність. У Польщі є можливість використання спрощеної процедури імпорту, що дозволяє уникнути прямої сплати ПДВ готівкою, але вимагає виконання певних формальних умов.
Визначення
Під імпортом товарів, відповідно до положень Закону про ПДВ, розуміється привезення товарів з території третьої країни (за межами ЄС) на територію Європейського Союзу. У випадку товарів, що імпортуються з України до Польщі, саме Польща стає місцем імпорту, якщо товари потрапляють до ЄС через Польщу.
Однак варто пам’ятати, що якщо товари підпадають під дію однієї зі спеціальних процедур, таких як активна переробка, митне зберігання, транзит або вільна митна зона місцем імпорту стає країна, де товари перестають підпадати під дію цих процедур. Це означає, що Польща буде місцем імпорту, якщо товари будуть вилучені зі спеціальної процедури в Польщі.
Стандартна імпортна процедура
Базою оподаткування ПДВ для імпорту є митна вартість товарів, збільшена в цілому за рахунок митних зборів, а також інші додаткові витрати, такі як комісійні витрати, витрати на упаковку, витрати на транспортування та страхування та будь-які зобов’язання з імпорту товарів , які митні органи зобов’язані стягувати (також розмір акцизного збору, якщо товари підлягають оподаткуванню акцизним збором). Правильне встановлення бази оподаткування ПДВ безпосередньо пов’язане з правильним визначенням митної вартості товарів і митних зборів. Крім того, необхідно подбати про те, щоб митні документи належним чином архівувалися з метою надання гарантій, що компанія матиме доступ до них у разі податкової перевірки.
Як правило, моментом виникнення податкового зобов’язання за імпорт товарів – це час виникнення митного боргу. У свою чергу, митний борг, як правило, виникає в результаті охоплення товарів процедурою допуску до впровадження у зв’язку з раніше прийнятою митною декларацією (проте, у випадку спеціальних процедур, можуть застосовуватися детальні правила щодо виникнення митного боргу). Важливо підкреслити, що митний борг також може виникнути у разі невиконання певних митних умов і зобов’язань.
В рамках стандартної процедури імпорту платник податку повинен сплатити ПДВ протягом 10 днів з дати повідомлення митним органом. Після сплати ПДВ на імпорт підприємець має право вирахувати (повернути) його на загальних умовах у декларації з ПДВ (як правило, за період, у якому виникло податкове зобов’язання). Однак ефективне відшкодування ПДВ, сплаченого за здійснення імпорту, шляхом вирахування податку в декларації з ПДВ може бути довготривалим процесом, який може негативно вплинути на фінансову ліквідність компанії. У деяких випадках з моменту сплати ПДВ до його відшкодування може пройти до декількох місяців.
Відрахування імпортного ПДВ
Після сплати ПДВ підприємець має можливість відшкодувати податок, подавши декларацію з ПДВ. Відшкодування ПДВ може тривати до 60 днів після подання декларації, а крім того, податкова служба має право здійснити перевірку, що може затянути весь процес. Як наслідок, підприємець повинен взяти до уваги, що він або вона може чекати близько 3 місяців або навіть більше, на відшкодування імпортного ПДВ, що передбачає заморожування фінансових ресурсів.
Спрощена процедура
Альтернативою для стандартної процедури імпорту є спрощена процедура, яка дозволяє здійснювати безготівковий розрахунок ПДВ. Згідно зі статтею 33 a Закону про ПДВ, імпортер може здійснити розрахунок ПДВ безпосередньо в декларації з ПДВ, водночас вказуючи нарахований податок.
Завдяки спрощеній процедурі підприємцю не доводиться сплачувати ПДВ з імпорту до митної служби і потім чекати на його повернення. Достатньо буде, щоб ПДВ був вказаний у декларації, що виключає необхідність виділення додаткових фінансових ресурсів. Це означає, що імпорт товарів залишається нейтральним як з точки зору ПДВ (припускаючи повне право на вирахування ПДВ), так і грошових потоків.
Умови Виокристання спрощень в імпорті
Використання спрощеної процедури в імпорті передбачає виконання ряду формальних умов перед початком імпорту.
а) реєстрація як платник ПДВ
Підприємець повинен бути зареєстрований як платник ПДВ у Польщі до початку процедури імпорту (реєстрація в якості платника ПДВ може зайняти приблизно 2-4 тижні).
б) Необхідні документи
Перед запланованим імпортом підприємець повинен надати компетентній митній службі та податковій службі необхідні документи, що підтверджують його намір скористатися цією процедурою та факт виконання умов для її використання.
В рамках наданої документації необхідно надіслати митній та податковій службі:
- підтвердження реєстрації як активного платника ПДВ;
- довідку про відсутність заборгованості зі сплати належних внесків на соціальне страхування та зі сплати окремих податків, що є доходем державного бюджету, що перевищує окремо за кожною підставою, у тому числі окремо в кожному податку, 3% від суми належних внесків та податкових зобов’язань, належних до сплати окремих податків, відповідно (частка заборгованості в розмірі внесків або податку визначається відносно суми платежів, що підлягають сплаті за розрахунковий період, до якого відноситься заборгованість).
Замість вищевказаних документів платник податків може подати письмову декларацію, що підтверджує як відсутність податкової заборгованості та заборгованості по внесках на соціальне страхування, так і факт реєстрації в якості активного платника ПДВ. Ця заява подається під страхом притягнення до відповідальності за надання неправдивих свідчень. Особа, яка робить декларацію, зобов’язана включити наступний пункт: „ Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia/ Мені відомо про кримінальну відповідальність за подання недостовірної декларації”.
Для збереження права на здійснення розрахунків з ПДВ за спрощеною процедурою платник податків повинен кожні півроку подавати довідки або письмові декларації про відсутність податкової заборгованості та заборгованості в Установі Соціального Страхування (ZUS).
в) використання послуг митної служби
Крім того, платник податків повинен здійснювати митне оформлення через прямого чи непрямого представника в розумінні митних законів – зазвичай в цій ролі виступає митне агентство. Ця умова не застосовується лише в тому випадку, якщо платник податків має статус уповноваженого підприємця АЕО (стаття 38 Митного кодексу Європейського Союзу) або має дозвіл на застосування спрощення (статті 166 і 182 Митного кодексу Європейського Союзу).
У зв’язку з тим, що в більшості випадків імпорт здійснюється митне агенство, яке часто є непрямим представником, імпортер і митний орган поносять солідарну відповідальність за імпорт товарів. Тому дуже важливо конкретно визначити з митним органом, як виглядатиме співпраця та розподіл відповідальності при застосуванні спрощення імпорту. Також варто подбати про відповідний договір з митним агенством, включаючи чіткий розподіл обов’язків і відповідальності сторін.
г) Включення імпорту до декларації з ПДВ, що подається
Ще однією важливою умовою є подальший правильний розрахунок імпорту товарів у декларації з ПДВ.
Розрахунок за імпортом повинен бути здійснений у декларації з ПДВ, поданій за період, в якому виникло податкове зобов’язання за імпорт товарів. Найпізніше це має відбутися протягом 4 місяців, рахуючи з місяця, який наступає за місяцем, в якому виникло податкове зобов’язання за імпорт цих товарів (в рамках корегування).
Нездатність здійснити розрахунок з імпорту у декларації з ПДВ протягом зазначеного вище 4-місячного періоду призводить до втрати права здійснити розрахунок з цим імпортом товарів за спрощеною процедурою. Це передбачає виникнення зобов’язання сплачувати ПДВ при імпорті товарів разом із відсотками за прострочення платежу.
Підсумок
У випадку імпорту товарів з України до Польщі існує кілька варіантів розрахунку імпорту товарів. Стандартна процедура – сплата ПДВ готівкою та очікування приблизно 3 місяці або більше після імпорту товару на його повернення згідно з процедурою відшкодування ПДВ.
Спрощена процедура – здійснення безготівкового розрахунку ПДВ на імпорт, що може бути вигідним з точки зору фінансової ліквідності підприємця. Однак слід пам’ятати, що застосування спрощення передбачає також обов’язкове виконання ряду формальних умов, таких як попередня реєстрація як платник ПДВ, надання відповідних документів та можливе використання послуг митного представника.
