MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
Іванна Пайончковска
Менеджерка | Податкова консультантка
Email: iwanna.pajaczkowska@mddp.pl
Mob.: +48 503 974 625
автор
НАВІГАЦІЯ
ВСТУП
У випадку експорту товарів з Польщі в Україну, як правило, застосовується пільгова ставка ПДВ 0%. Однак, щоб скористатися цією податковою пільгою, експортер повинен відповідати певним умовам, у тому числі формальним. Необхідно належним чином задокументувати транзакцію та продемонструвати, що товар фактично залишив територію Європейського Союзу. Невиконання вимог може призвести до виникнення необхідності нарахування ПДВ за відповідною для продажу ставкою в Польщі (наприклад. 23% ПДВ), що передбачає певний ризик для експортера (включаючи податкову заборгованість, можливі санкції та додаткові витрати).
Визначення
На початку слід зазначити, що експорт товарів це доставка товарів, що перевозяться або відправляються з Польщі в країну за межами Європейського Союзу. Такий експорт може здійснюватися двома способами: як прямий експорт, коли товари експортуються або постачальником або за його дорученням, і непрямий експорт, при якому експорт здійснюється покупцем з місцезнаходженням за межами Польщі або на його/її користь. Вкрай важливо, щоб факт експорту був підтверджений відповідними митними органами.
Маючи підтверджені митними органами експортні документи, платник податків має право користуватися пільговою ставкою ПДВ у розмірі 0%.
Умови застосування ставки ПДВ 0% в експорті
Для того, щоб скористатися пільговою ставкою ПДВ у розмірі 0%, платник податків повинен мати документи, які підтверджують, що товар фактично був вивезений за межі території Європейського Союзу. Згідно зі статтею 41 (6a) Закону про ПДВ, документами, що підтверджують експорт, є:
1) документ в електронній формі, отриманий з електронної системи для обробки експортних декларацій (зокрема, митний документ IE599) або роздруківку цього документа, підтверджену компетентним митним органом;
2) документ в електронній формі з електронної системи для обробки експортних декларацій, отриманий поза цією системою, у випадку забезпечення його автентичності;
3) експортну декларацію у письмовій формі, записаній на папері, подану поза електронною системою обробки експортних декларацій, або її копію, засвідчену компетентним митним органом.
Найбільш прийнятним податковими органами документом є повідомлення IE599, яке чітко підтверджує експорт товарів за межі ЄС. У разі експортної декларації (SAD) податкові органи можуть прийняти її як документ, що підтверджує експорт, якщо у платника податків є її оригінал або копія, підтверджена компетентним митним органом.
Однак слід зазначити, що у змісті положення законодавець використовує фразу „зокрема”, що означає, що перелік прийнятих документів не є закритим. Тому можна надати інші документи за умови, що вони чітко підтверджують експорт товарів за межі ЄС.
Інші документи, що підтверджують експорт
Все частіше податкові органи також приймають інші документи, відмінні від IE599, як підтвердження експорту. Приклади документів, надання яких було визнано достатнім в індивідуальних інтерпретаціях або судових рішеннях для застосування ставки ПДВ у розмірі 0%: рахунок-фактуру разом із письмовою декларацією від контрагента, що підтверджує отримання товару, рахунок-фактуру для самостійного виставлення рахунків у поєднанні з транспортним документом, підтвердженим одержувачем, або фактуру з імпортним документом, виданим митними органами країни призначення.
Варто також згадати рішення Суду Європейського Союзу від 28 березня 2019 року (справа C-275/18, Milan Vinš), яке стосувалося національних законів, що позбавляють експортерів права застосовувати ставку ПДВ у розмірі 0%. Суд ЄС постановив, що якщо експорт товарів фактично мав місце за межі ЄС, матеріально-правові умови виконуються. Відсутність формальних документів не повинна виключати право застосовувати ставку ПДВ 0%.
Ризик, пов'язаний з експортною документацією
Хоча все більша і більша кількість документів може прийматися в індивідуальних інтерпретаціях як підтвердження вивозу в рамках експорту, важливо пам’ятати, що індивідуальні інтерпретації забезпечують правовий захист лише заявника. Це означає, що інші підприємці не можуть безпосередньо покладатися на індивідуальні тлумачення, видані у випадках інших організацій, оскільки вони не мають юридичної сили, окрім конкретного випадку, якого вони стосуються. Саме тому платники податків, які хотіли б задокументувати експорт іншим способом, ніж повідомлення IE599, повинні розглянути можливість подання запиту на індивідуальну інтерпретацію, щоб підтвердити свою позицію та отримати повний правовий захист у разі перевірки.
Є певні ризики, пов’язані з використанням інших експортних документів замість стандартного IE599. Не виключено, що під час перевірки податкові органи поставлять під сумнів їх достовірність, що може призвести до необхідності коригування розрахунків з ПДВ. У такому випадку підприємець може бути зобов’язаний сплатити, серед іншого: несплачений ПДВ за національною ставкою та нараховані відсотки за прострочення платежу.
Терміни розрахунків за експортними операціями
Окрім конкретних вимог щодо видів експортних документів, закон додатково передбачає детальні положення щодо строків розрахунків за експортними операціями за ставкою ПДВ 0%.
Отже, якщо до кінцевого терміну подання декларації з ПДВ за період, в якому було здійснено експорт (наприклад, з приводу тривалих митних процедур), не надійде документ, що підтверджує експорт товарів, підприємець може вказати експорт у наступній декларації з ПДВ за ставкою 0% – за умови отримання ним митного документа до закінчення строку подання податкової декларації за цей наступний період.
Однак слід мати на увазі, що якщо протягом цих 2 термінів не буде отримано документу, що підтверджує експорт товарів за межі ЄС, експортер повинен буде застосовувати стандартну ставку ПДВ (наприклад. 23% ПДВ). Це може передбачати необхідність сплати ПДВ податковій службі разом з відсотками, тому варто пам’ятати про терміни розрахунків за експортними операціями.
Приклад
У березні 2024 року компанія експортувала товари з Польщі в Україну (Компанія складає щомісячні декларації з ПДВ). Дати розрахунків за експортними операціями у декларації з ПДВ виглядають наступним чином:
- якщо Компанія отримає свої експортні документи до 25 квітня 2024 року (термін подання декларації з ПДВ у березні), вона зможе вказати експорт у своїй декларації з ПДВ за березень 2023 року;
- якщо Компанія отримає експортні документи до 25 травня 2024 року, вона зможе вказати експорт у своїй декларації з ПДВ за квітень 2024 року;
- якщо документи не надійдуть до 25 травня 2024 року, Компанія повинна вказати експорт за національною ставкою у своїй декларації з ПДВ за квітень 2024 року.
Варто знати, що якщо експортер отримає документи, що підтверджують експорт товарів за межі ЄС після закінчення терміну, він має право здійснити коригування податку, що підлягає сплаті в декларації з ПДВ за період, в якому він отримав необхідні документи. Як наслідок, можна буде скоригувати інформацію про експорт, про який підприємець повідомив раніше за національною ставкою ПДВ і застосувати пільгову ставку 0%.
Авансові платежі в експорті
Отримання авансового платежу перед здійсненням експортної поставки може дати вам право скористатися ставкою ПДВ у розмірі 0% за умови виконання певних умов, тобто:
- товари, як правило, повинні бути вивезені протягом 6 місяців з кінця місяця, в якому платник податків отримав цей авансовий платіж.
- платник податків повинен мати документ, що підтверджує експорт товарів за межі ЄС, відповідно до загальних принципів експорту (обговорювалися раніше).
Однак, у випадку недотримання терміну, авансовий платіж повинен оподатковуватись за національною ставкою ПДВ. Якщо пізніше ви отримаєте документи, що підтверджують ваш експорт, ви зможете виправити попередній розрахунок.
Однак, якщо товари були б експортовані пізніше 6-місячного періоду, зазначеного вище, платник податків все ще має можливість застосувати ставку ПДВ у розмірі 0%. У такій ситуації важливо, щоб експорт товарів на цю пізнішу дату був виправданий специфічним характером таких поставок, підтверджений умовами доставки, в яких встановлено термін експорту товарів.
Підсумок
Експортери, які відправляють товари з Польщі в Україну, можуть скористатися пільговою ставкою ПДВ у розмірі 0%. Однак вони повинні відповідати ряду формальних вимог, включаючи наявність відповідних документів і своєчасний розрахунок за операціями. На протязі останніх років податкові органи приймають інші експортні документи, що дає експортерам більшу гнучкість у веденні бізнесу. Однак з міркувань безпеки документи, які у вас є, повинні бути перевірені і в разі сумнівів варто розглянути можливість скористатися індивідуальною інтерпретацією для підтвердження правильності документації, яка використовується за оцінкою податкових органів.
